Амортизационная премия как возможность улучшить сумму налога на прибыль

Александр Ермаченко, независящий эксперт по налогообложению и бухучету, продолжает рассматривать методы оптимизации налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Последующий шаг — амортизационная премия. Из статьи мы узнаем, что такое амортизационная премия, когда ее можно использовать и как верно отражать в декларации по налогу на прибыль

Амортизационная премия

Законодатель предоставил налогоплательщику право включать в состав расходов для целей исчисления базы по налогу на прибыль часть издержек на серьезные вложения единовременно. Такое право именуется амортизационной премией.
Размер амортизационной премии находится в зависимости от вида серьезных вложений и имущества. Так, в состав расходов по налогу на прибыль врубается:
  • часть издержек на приобретение либо сооружение основного средства в размере менее 10 процентов от начальной цены. Это правило распространяется на все амортизируемое имущество, независимо от того, к какой амортизационной группе оно относится. Также в состав расходов может быть включено менее 10 процентов расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации главных средств;
  • менее 30 процентов от начальной цены. Это право действует в отношении главных средств, включенных в III-VII амортизационные группы, также в отношении серьезных вложений в такие объекты.
Налогоплательщик не вправе использовать амортизационную премию по объекту, который он получает безвозмездно. При этом под критериями безвозмездности понимается не только лишь дарение. Это неважно какая операция по получению имущества, в итоге которой организация не оплачивает средства за имущество. К таким операциям относятся, к примеру:
  • операции по получению главных средств в порядке правопреемства при реорганизации;
  • получение имущества в итоге вклада в уставный капитал либо в имущество организации.
Совместно с тем, право на применение амортизационной премии не ограничено только новыми объектами. Другими словами если организация приобретает объект главных средств, прошлый в эксплуатации, то по нему также может быть использована премия. Не имеет значения и тот факт, что предшествующий собственник использовал в собственном учете такую премию.
После того, как к полученному имуществу (серьезным вложениям) использована амортизационная премия, оставшуюся часть цены следует списывать через амортизацию так:
Если по объекту в течение его актуального производственного цикла серьезные вложения в виде реконструкции, модернизации, достройки и пр. проводятся пару раз, то в отношении каждой из операций может быть использована амортизационная премия.
Применение амортизационной премии — это право, внедрение которого должно быть предвидено в учетной политике для целей налогообложения. При этом организация может воспользоваться данным правом в отношении всех видов главных средств по собственному выбору. Для этого довольно установить в учетной политике определенные аспекты либо характеристики (стоимостные, эксплуатационные по сроку и т.д.). В учетной политике можно сделать и ссылку на то, что внедрение амортизационной премии осуществляется по решению управляющего организации, оформленному приказом. В нем управляющий может без помощи других определять, к каким объектам может быть использована премия.

Учет амортизационной премии (признание премии для целей налогообложения)

Порядок признания амортизационной премии установлен отдельными положениями Налогового кодекса. Так, премию следует включить в состав косвенных расходов в том периоде, на который приходится дата начала начисления амортизации по объекту либо дата конфигурации его начальной цены.

Пример отражения амортизационной премии для целей налогообложения прибыли при линейном способе начисления амортизации

Организация в апреле текущего года заполучила основное средство — производственное оборудование за 1 200 000 руб. (без учета НДС). Оборудование относится к пятой амортизационной группе. Срок эксплуатации определяется по наибольшему значению из группы — 120 месяцев.
Учетная политика организации предугадывает единовременное списание в виде амортизационной премии — 30 процентов от цены обретенных главных средств.
Амортизационная премия равна:
1 200 000 руб. ? 30 % = 400 000 руб.
Каждомесячная норма амортизации рассчитывается так:
1 ? 120 мес. ? 100 % = 0,8333 %.
Каждомесячная сумма амортизации составила:
(1 200 000 руб. – 400 000 руб.) ? 0, 8333 % = 6 666,64 руб.
Сумму в размере 400 000 руб. следует включить в расходы с мая текущего года — месяца, в каком начинает начисляться и учитываться амортизация.
В неких случаях сумму признанной в составе расходов амортизационной премии организация должна вернуть в составе доходов. Такая обязанность появляется в этом случае, если в течение 5 лет с момента ввода в эксплуатацию объекта главных средств, по которому была использована амортизационная премия, организация реализует его взаимозависимому лицу.
В данном случае сумма ранее признанной амортизационной премии врубается в состав внереализационных доходов в периоде реализации основного средства. Если же объект реализован не взаимозависимому лицу, то восстанавливать амортизационную премию не требуется. Не появляется таковой обязанности и в случае ликвидации либо передачи объекта главных средств.

Отражение амортизационной премии в декларации по налогу на прибыль

Декларация по налогу на прибыль предугадывает особые значения строк для отражения амортизационной премии.
Так, суммы премии отражаются в приложении 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Форма утверждена приказом ФНС Рф от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572.
К примеру, по строке 043 отражается премия по главным средствам III-VII амортизационным группам. По строке 042 — премия по всем остальным главным средствам.
Дальше обозначенные суммы выносятся в итоговые характеристики по приложению и переносятся в строчку 030 листа 02 декларации по налогу на прибыль.
Воспользуемся примером, представленным выше, и приведем кусок наполнения приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль по отражению амортизационной премии.

Пример наполнения декларации по налогу на прибыль (кусок приложения № 2 к листу 02)

В избранное

Комментарии:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *