Отчет об конфигурациях капитала – новый взор на знакомую форму


До годичного отчета пока далековато, но как говорится, «готовь сани летом». За 9 месяцев уже имеются определенные результаты, способные воздействовать на годичные итоги, исправляются ошибки текущего года и прошедших отчетных периодов. Есть еще время ознакомиться с переменами законодательства и особенностями новых форм годичный отчетности. Потому мы решили заблаговременно разглядеть освеженное приложение к главным формам — отчет об конфигурациях капитала.

Состав отчета об конфигурациях капитала поменялся существенно. 1-ый раздел «Изменение капитала», сейчас именуется «Движение капитала». 2-ой раздел «Резервы» стопроцентно исключен. Его поменял раздел «Корректировки в связи с конфигурацией учетной политики и исправлением ошибок». Раздел «Справки» заменен на раздел «Чистые активы». При этом, суммы мотивированного финансирования, приобретенные на расходы по обыденным видам деятельности и на серьезные вложения во внеоборотные активы, в данном разделе сейчас не отражаются. Значение характеристик, как и до этого, приводятся за три отчетных периода: на 31 декабря 2009 года; 31 декабря 2010 года, на 31 декабря 2011 года. Сейчас взаимоувязка характеристик баланса и отчета об конфигурациях капитала стала соответствовать отчетным датам, что упрощает проведение корректировок данных форм. Дальше разглядим конфигурации более тщательно.

Раздел 1 «Движение капитала»

Как и ранее в разделе «Движение капитала» по горизонтали отражается структура капитала, а по вертикали — операции с капиталом. В состав капитала заходит уставный капитал (счет 80), дополнительный капитал (счет 83), запасный капитал (счет 82), нераспределенная прибыль (убыток) (счет 84) и собственные акции, выкупленные у акционеров (счет 81). Таковой состав заявлен в балансе.

Чтоб структура капитала соответствовала Разделу III «Капитал и резервы» баланса в структуру отчета об конфигурациях капитала введен новый показатель «Собственные акции, выкупленные у акционеров». В данной графе отражается движение капитала организации, связанное с дополнительным выпуском акций, повышением (уменьшением) номинальной цены акций, реорганизацией юридического лица. Ранее такая информация показывалась исключительно в расшифровке, относящейся к уставному капитала организации.

Вертикальная часть первого раздела поменялась последующим образом:

Все данные о движении капитала приведены за предшествующий и отчетный год в разрезе 2-ух групп: «Увеличение капитала всего» (код 3210) и «Уменьшение капитала всего» (код 3220). Данные за год, предыдущий предшествующему (2009 г) приводятся по строке «Величина капитала на 31 декабря 20__г» (код 3100) сальдировано.

Из раздела исключен межотчетный период с 31 декабря по 1 января. Ранее в нем показывались данные об изменении в учетной политике и итог от переоценки объектов главных средств. Для отражения корректировок, связанных с конфигурацией учетной политики в отчете об конфигурациях капитала сейчас предназначен 2-ой раздел. А результаты переоценки объектов главных средств отражаются по строке «Переоценка имущества» зависимо от воздействия на капитал — роста (код 3222) или уменьшения (код 3312).

Исключена строчка «Результат от пересчета зарубежных валют». По этой строке в согласовании с п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязанностей, цена которых выражена в зарубежной валюте», отражалась курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежащий зачислению в дополнительный капитал этой организации.

Полагаем, что для данных операций сейчас предусмотрены строчки «Доходы, относящиеся конкретно на повышение капитала» (код 3213) и «Расходы, относящиеся конкретно на уменьшение капитала» (код 3223) в графе «Резервный капитал». Официальных объяснений по данному вопросу пока нет.

Также исключена строчка «Отчисления в запасный фонд», которые выполняются за счет незапятанной прибыли. Заместо нее введена строчка «Изменение запасного капитала» (код 3240). Введена строчка «Изменение дополнительного капитала» (код 3230). Заполнять данную строчку необходимо в случаях:

· получения доходов, относящихся конкретно к повышению капитала;

· переоценки имущества;

· получения убытка либо понесенных расходов, которые могут относиться конкретно к уменьшению капитала.

Стоит отметить, что характеристики движения капитала сейчас более детализированы. Раздельно показывается незапятнанная прибыль (код 3211) либо убыток (код 3221), которые наращивают или уменьшают капитал организации. Ранее незапятнанная прибыль либо убыток показывались по одной строке (убыток в круглых скобках).

Раздел 2 «Корректировки связанные с конфигурацией учетной политики и исправлением ошибок»»

Не ошибемся, если станем утверждать, что наполнение данного раздела вызовет много вопросов и проблем. Во-1-х, поэтому, что пока нет официальных объяснений порядка его наполнения. Во-2-х, этот раздел конкретно связан с исправлением существенных ошибок прошедших отчетных периодов. ПБУ 22/2010 уже знакомо читателям, но практика его внедрения пока маленькая ввиду малого срока деяния. Потому наполнение данного раздела мы свяжем с определенным примером. При всем этом нам нужно учитывать последующие особенности:

1. Корректировки, связанные с конфигурацией учетной политики регулируются разделом III. «Изменение учетной политики» ПБУ 1/2008. А именно п. 10 ПБУ 1/2008 говорит, что изменение учетной политики организации может выполняться в случаях:

· конфигурации законодательства Русской Федерации и (либо) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

· разработки организацией новых методов ведения бухгалтерского учета. Применение нового метода ведения бухгалтерского учета подразумевает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации либо наименьшую трудозатратность учетного процесса без понижения степени достоверности инфы;

· существенного конфигурации критерий хозяйствования. Существенное изменение критерий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, конфигурацией видов деятельности и т.п.

Согласно п.14 ПБУ 1/2008 последствия конфигурации учетной политики, оказавшие либо способные оказать существенное воздействие на финансовое положение организации, денежные результаты ее деятельности и (либо) движение денег, оцениваются в валютном выражении. В бухгалтерской отчетности данные последствия отражаются ретроспективно, кроме случаев, когда оценка в валютном выражении таких последствий не может быть произведена с достаточной точностью. Ретроспективное отражение последствий конфигурации учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранешний представленный в бухгалтерской отчетности период, также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если б новенькая учетная политика применялась с момента появления фактов хозяйственной деятельности данного вида (п.15 ПБУ 1/2008).[1]

Обратим внимание, что с 1 января 2011 г. вступил в силу Приказ Минфина Рф от 24.12.2010 № 186н (дальше — Приказ № 186н), который затронул ряд ПБУ и Методических указаний по бухгалтерскому учету.[2] А именно повышен предел цены главных средств в бухгалтерском учете с 20 тыс. руб. до 40 тыс.руб.

Данный приказ размещен в марте 2011 года. Таким макаром, его положения получили оборотную силу в границах текущего года. А, как понятно, учетная политика 2011 г должна быть сформирована на 31 декабря 2010 г. Как следует, утвержденная учетная политика на 2011 год поменялась уже в 2011 г в связи с конфигурацией нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Последствия таких конфигураций придется отразить во 2-м разделе отчета об конфигурациях капитала при составлении годичный отчетности за 2011 год.

2. Корректировки, связанные с исправлением существенных ошибок прошедших отчетных периодов регулируются п.п.7-14 ПБУ 22/2010. Пт 3 ПБУ 22/2010 установлено, что существенность ошибки организация определяет без помощи других, исходя как из величины, так и из нрава соответственной статьи (статей) бухгалтерской отчетности[3]. Аспекты существенности ошибки нужно закрепить в учетной политике организации.

Значительные ошибки прошедших лет исправляются зависимо от периода их выявления или датой 31 декабря отчетного года, или датой обнаружения ошибки. Если отчетность не утверждена учредителями, то имеет место 1-ый вариант исправления ошибки. В этом случае вносятся исправительные записи и составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность. Если значимая ошибка найдена уже после утверждения отчетности учредителями (после 30 апреля для ООО и после 30 июня для ОАО), то нужно использовать 2-ой вариант исправления ошибок. Во 2-м случае исправительные записи проводятся в корреспонденции со счетом 84, а бухгалтерская отчетность подвергается ретроспективному пересчету.

Как мы лицезреем, понятие ретроспективного пересчета связано и с исправлением существенных ошибок, и с конфигурацией учетной политики организации, а главное затрагивает нераспределенную прибыль организации.

Обратим внимание! В разделе 2. «Корректировки в связи с конфигурацией учетной политики и исправлением ошибок» отражается информация об исправлении существенных ошибок предшествующего года (2010 г). Информация об исправлении ошибок текущего отчетного года (2011 г) в нем не предусмотрена. Потому при составлении объяснительной записки к годичному отчету можно составить таблицу — расшифровку об изменении капитала, в связи с исправлением ошибок отчетного года.

ПРИМЕР

ООО «Агат» производит производственную деятельность. За период 2009 -2011 гг. конфигурации видов деятельности у организации не было. Организация находится на общей системе налогообложения. По состоянию на 31 декабря 2009 г уставный капитал ООО «Агат» составляет 10 тыс.руб., цена дополнительного капитала – 25 тыс.руб., нераспределенная прибыль — 1225 тыс.руб.

За 2010 г организация получила нераспределенную чистую прибыль в размере 680 тыс.руб. По итогам 2010 г принято решение об отчислении в запасный фонд 5% незапятанной прибыли 2010 г., сумма отчислений составила 34 тыс.руб. (680 х 5%) Принято решение о начислении дивидендов по итогам 2009 г на сумму 55 тыс.руб. В конечном итоге распределенная незапятнанная прибыль 2010 г составила 591 тыс.руб. (680 -34 -55). Также в 2010 г была проведена переоценка главных средств, в итоге которой дополнительный капитал возрос на 15 тыс.руб.

В январе 2011 г ООО «Агат» заполучила и приняла к учету в составе главных средств копировальный аппарат ценой 29500 руб. (в т.ч. НДС 4500 руб.). Установлен срок службы 5 лет. В целях налогообложения прибыли цена основного средства была единовременно отнесена к вещественным расходам (пп. 3 п.1 ст.254 НКРФ). В феврале и марте 2011 г была начислена амортизация на общую сумму 834 руб. В апреле 2011 г ООО «Агат» был издан приказ №5 о внесении конфигураций в учетную политику на 2011 г в связи со вступлением в силу Приказа №186н. Согласно приказа №5, с 1 января 2011 г предел цены главных средств ООО «Агат» был повышен с 20 тыс. руб. до 40 тыс. руб. В бухгалтерском учете ОАО «Агат» были изготовлены последующие записи:

Январь 2011 г:

Дт08-4 Кт60 – 25000 руб. (29500 руб. -4500 руб.) — приобретен объект имущества;

Дт19-НДС Кт60 — 4500 руб. – отражен НДС, предъявленный поставщиками;

Дт68-НДС Кт19-НДС – 4500 руб. – предъявлен НДС к вычету;

Дт01 Кт08-4 – 25000 руб. – принят к учету объект главных средств;

Дт68-НП Кт77 – 5000 руб. (25000 х 20%) – начислено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Февраль 2011 г:

Дт26 Кт02 – 417 руб. – начислена амортизация за февраль 2011 г;

Дт77 Кт68-НП – 83 руб. (1000 х 20%) – отражено уменьшение ОНО;

Март 2011 г:

Дт26 Кт02 – 417 руб. – начислена амортизация за март 2011 г;

Дт77 Кт68-НП – 83 руб. (1000 х 20%) – отражено уменьшение ОНО;

Дт91 Кт68-НИ – 550 руб. (25000 х 2,2%) – начислен налог на имущество в части обретенного основного средства

Апрель 2011 г:

Дт08-4 Кт60 – (-25000) руб. – сторнировано приобретение имущества;

Дт01 Кт08-4 – (- 25000) руб. –сторнировано приятие к учету основного средства;

Дт68-НП Кт77 –(- 5000) руб. — сторнировано начисление ОНО;

Дт26 Кт02 – (-834) руб. – сторнирована начисленная амортизация за февраль и март 2011 г;

Дт77 Кт68-НП – (-166) руб. – сторнировано начисление ОНО за февраль и март 2011 г;

Дт91 Кт68-НИ (-550) руб. – сторнирован налог на имущество за 1 квартал 2011 г в части обретенного основного средства;

Дт10 Кт60 – 25000 руб. приобретено МПЗ;

Дт26 Кт10 – 25000 руб. списана цена МПЗ, переданного в эксплуатацию.

В итоге таких хозяйственных операций за 1 квартал 2011 г себестоимость возрастет на 24166 руб. (25000 руб.- 834 руб.). Остальные расходы сократятся на 550 руб. В конечном итоге прибыль до налогообложения сократится на 23616 руб. (24166 руб. -550 руб.).

Допустим, что до проведения корректировок прибыль до налогообложения 1 квартала 2011 г составила 161000 руб. Налог на прибыль составил 32 200 руб., незапятнанная прибыль 128800 руб. Тогда после проведения корректировочных записей, в связи с конфигурацией учетной политики организации, за 1 квартал 2011 г будут такие данные:

· прибыль до налогообложения: 161000 руб. – 23616 руб. =137384 руб.;

· налог на прибыль:137384 х 20% =27477 руб.

· незапятнанная прибыль:137384 — 27477 = 109907 руб.

В конечном итоге незапятнанная прибыль 1 квартала 2011 г сократится на:18893 руб. (128800 руб. – 109907 руб.). Сумма корректировки капитала в связи с конфигурацией учетной политики организации составит 19 тыс.руб. (за счет округлений). Эту сумму мы отразим в разделе 2 отчета об конфигурациях капитала.

Продолжим наш пример. В июле 2011 г на предприятии была проведена внеплановая аудиторская проверка в связи с увольнением головного бухгалтера. По ее итогам выявлена ошибка: в ноябре 2010 г два раза списаны материалы в создание на сумму 250 тыс.руб. В конечном итоге себестоимость продукции завышена на 250 тыс.руб., налог на прибыль занижен на 50 тыс.руб., а незапятнанная прибыль занижена на 200 тыс.руб. Учетной политикой ООО «Агат» на 2011 г установлено, что значимой ошибкой признается ошибка которая приводит к изменению показателя бухгалтерского баланса либо отчета о прибылях и убытках на сумму от 100 тыс. руб. включительно. Потому данная ошибка была признана значимой. Потому что она была найдена после утверждения годичный отчетности 2010 г, то порядок ее исправления предусмотрен п.9 ПБУ 22/2010.

В июле 2011 г были изготовлены исправительные записи:

Дт10 Кт84 – 250000 руб. – скорректирована ошибка затрагивающая себестоимость 2010 года, обнаруженная после утверждения отчетности за 2010 г;

Дт 99 Кт 68-НП — 50000 руб. (250000 х 20%) – начислен налог на прибыль за 2010 г по результатам обнаруженной ошибки;

Дт 84 Кт 99 – 50000 руб. — скорректирована незапятнанная прибыль 2010 г, в итоге обнаруженной ошибки за 2010 г

Согласно п.9 ПБУ 22/2010 при составлении годичный отчетности за 2011 г должен быть проведен ретроспективный пересчет характеристик бухгалтерской отчетности так, будто бы данной ошибки не было. Как следует, в разделе «Движение капитала» за период 2010 г будет отражена сумма незапятанной прибыли 880 тыс. руб. (680+200).

По итогам 2011 г ОАО «Агат» получена незапятнанная прибыль в сумме 1085 тыс.руб.

Сейчас заполним разделы отчета об конфигурациях капитала ООО «Агат» за 2011 г с учетом всех данных примера (табл.1-4)

Таблица 1

1 Движение капитала

Наименование показателя

Код

Уставный капитал

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Дополнительный капитал

Запасный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Итого

Величина капитала на 31 декабря 2009 г

3100

10

25

1206

1241

За 2010 г

Повышение капитала всего:

3210

15

880

895

в том числе незапятнанная прибыль

3211

х

х

х

х

880

880

переоценка имущества

3212

х

х

15

х

15

доходы, относящиеся конкретно на повышение капитала

3213

х

х

х

дополнительный выпуск акций

3214

х

х

повышение номинальной цены акции

3215

х

х

реорганизация юридического лица

3216

Уменьшение капитала -всего:

3220

( — )

( — )

( — )

( 55 )

(55 )

в том числе убыток

3221

х

х

х

х

( — )

(- )

переоценка имущества

3222

х

х

( — )

х

( — )

( — )

расходы, относящиеся конкретно на уменьшение капитала

3223

х

х

( — )

х

( — )

( — )

уменьшение номинальной цены акций

3224

( -)

х

( — )

уменьшение количества акций

3225

( — )

х

( — )

реорганизация юридического лица

3226

( — )

дивиденды

3227

х

х

х

(55)

(55)

Изменение дополнительного капитала

3230

х

х

х

Изменение запасного капитала

3240

х

х

х

34

(34)

х

Величина капитала на 31 декабря 2010 г

3200

10

( — )

40

34

1997

2081

За 2011 г

Повышение капитала всего:

3310

1085

1085

в том числе незапятнанная прибыль

3311

х

х

х

х

1085

1085

переоценка имущества

3312

х

х

х

доходы, относящиеся конкретно на повышение капитала

3313

х

х

х

дополнительный выпуск акций

3314

х

х

повышение номинальной цены акции

3315

х

х

реорганизация юридического лица

3316

Уменьшение капитала -всего:

3320

( — )

( — )

( — )

( — )

( — )

в том числе убыток

3321

х

х

х

х

( — )

( — )

переоценка имущества

3322

х

х

( — )

х

( — )

( — )

расходы, относящиеся конкретно на уменьшение капитала

3323

х

х

( — )

х

( — )

( — )

уменьшение номинальной цены акций

3324

( — )

х

( — )

уменьшение количества акций

3325

( — )

х

( — )

реорганизация юридического лица

3326

( — )

дивиденды

3327

х

х

х

Изменение дополнительного капитала

3330

х

х

х

Изменение запасного капитала

3340

х

х

х

х

Величина капитала на 31 декабря 2011 г

3300

10

( — )

40

34

3082

3166

Таблица 2

2 Корректировки в связи с конфигурацией учетной политики и исправлением ошибок

Наименование показателя

Код

На 31 декабря 2009 г

Изменение капитала за 2010 г

На 31 декабря 2010 г

за счет незапятанной прибыли (убытка)

за счет других причин

Капитал –всего до корректировок

3400

1260

625

15

1900

корректировка в связи с:

конфигурацией учетной политики

3410

(19)

(19)

исправлением ошибок

3420

200

200

после корректировки

3500

1241

825

2081

в том числе:

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток):

до корректировок

3401

1225

591

1816

корректировка в связи с конфигурацией учетной политики

3411

(19)

(19)

исправлением ошибок

3421

200

200

после корректировок

3501

1206

791

1997

другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки: (по статьям)

до корректировок

3402

корректировка в связи с конфигурацией учетной политики

3412

исправлением ошибок

3422

после корректировок

3502

Пояснения к табл. 2: Сумма капитала всего до корректировок на 31 декабря 2010 г рассчитывается так: 1260 + (680 – 55 – 34) +34 +15 = 1260 + 625 +15 = 1900 тыс.руб.

Сумма отчислений в запасный фонд практически уменьшает чистую прибыль, но сразу на ту же сумму наращивает общую величину капитала. Потому в графе «за счет незапятанной прибыли (убытка)» строчки 3400 указана сумма 625 тыс. руб. Она сложилась за счет незапятанной прибыли 2010 г за минусом начисленных дивидендов: 680 – 55 = 625 тыс.руб. В конечном итоге общее изменение капитала за счет незапятанной прибыли 2010 г составит: (680 – 55 — 34)+34 = 625 тыс.руб.

По строке 3401 той же графы указана сумма незапятанной прибыли после полного ее рассредотачивания: отчисления в запасный фонд и начисленных дивидендов: 680 – 34 — 55 = 591 тыс.руб.

3 Незапятнанные активы

Порядок расчета незапятнанных активов организации не поменялся. Он как и раньше регулируется Приказом Минфина № 10н и ФКЦБ Рф от 29 января 2003 года № 03-6/пз «Об утверждении порядка оценки цены незапятнанных активов акционерных обществ». Потому расчет данного показателя мы приводить не станем. А для того чтоб читателям было понятно как поменяются незапятнанные активы ООО «Агат» в итоге проведенных корректировок составим расшифровочную таблицу 3.

Таблица 3

Величина незапятнанных активов ООО «Агат» с учетом корректировок за 2009-2011 гг.

Наименование показателя

на 31 декабря 2011 г

на 31 декабря 2010 г

на 31 декабря 2009 г

до корректировок

сумма корректировки

после корректировок

до корректировок

сумма корректировки

после корректировок

до корректировок

сумма корректировки

после корректировок

Незапятнанные активы

2985

181

3166

1900

181

2081

1260

(19)

1241

Невзирая на то, что корректировочные записи были изготовлены в 2011 г, ретроспективному пересчету подвергаются все отчетные периоды, начиная с самого ранешнего, т.е. с 2009 г. Незапятнанные активы на 31 декабря 2009 г сократятся на 19 тыс. руб. в связи с конфигурацией учетной политики 2011 года. За 2010 г сумма корректировки сложится из-за исправления ошибки и конфигурации учетной политики: 181 тыс. руб. (200 -19). Величина незапятнанных активов на 31 декабря 2011 г также соответственно поменяется на 181 тыс.руб.

Проверка: величина незапятнанных активов 2011 г больше показателя 2010 г на сумму незапятанной прибыли за 2011 г:

· до корректировок: 1900 +1085 =2985 тыс.руб.;

· после корректировок: 2081 +1085 = 3166 тыс.руб.

В конечном итоге 3-ий раздел отчета об конфигурациях капитала ООО «Агат» за 2011 г будет смотреться так: (табл.4)

Таблица 4

3 Незапятнанные активы

Наименование показателя

код

На 31 декабря

2011 г

На 31 декабря

2010 г

На 31 декабря

2009 г

Незапятнанные активы

3600

3166

2081

1241

В заключение статьи можно прийти к выводу, что при составлении годичный отчетности за 2011 г. наполнение отчета об конфигурациях капитала потребуют дополнительного внимания. Потому рекомендуем основным бухгалтерам выделить малость больше времени для ознакомления с данной формой.

Журнальчик «Бухгалтер-Дока», №20/2011

По вопросам, связанным с данной статьей

можно обращаться к создателю по адресу:

n_olga_v@mail.ru

Повторное опубликование и внедрение данного материала
может быть только с письменного согласия создателя

[1] Утверждено Приказом Минфина Рф от 06.10.2008 № 106н

[2] Приказ Минфина Рф от 24.12.2010 № 186н «О внесении конфигураций в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства денег Русской Федерации от 15 января 1997 г №3»

[3] Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 №63 н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)» (ред. от 08.11.2010 №144 н)

В избранное
Подписывайтесь на наш Дзен-канал: zen.yandex.ru/delovoymir.biz

Поделиться
0
Поделиться